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道德义务分层及会计职业伦理和商务伦理的和谐共存

来源: 网络抓取 时间: 03-18 阅读:

  会计行为包括职业个人行为和企业行为两个维度,会计信息失真是职业个人行为和企业行为均违背了伦理道德的共同结果,因此会计职业伦理和会计商务伦理是抵御会计信息失真的两道直接防线。只有当这两道防线均有效地构筑,并和谐共存、互相支持,会计信息失真才能得到遏制。
  我们通常习惯于从会计职业伦理这道防线去探寻会计信息失真的伦理成因,却忽略了会计商务伦理防线失守才是会计信息失真的伦理成因的主要方面。事实上,会计企业行为的违背伦理道德才是会计信息失真的主导性伦理成因,会计职业个人主动协助会计信息造假并非普遍现象,主要是对企业不道德会计行为的被动胁从。我们的这种判断是基于一些实证性的研究所作出的结论,一次针对家企业的总会计师所作的关于会计职业道德的问卷调查I’03]的分析结论完全支持我们的判断。
  由此看来,我们以往给会计信息失真开出的伦理药方虽然不是完全不对症,但也确实是治标不治本。我们已经意识到会计职业道德与商务伦理有某种内在关联,所以会出现《商业伦理与会计职业道德》这样的MPAcc教材190],但我们没有认识到会计商务伦理本身是一个独立的伦理范畴,也没有对这一范畴进行深入的研究。医治会计信息失真的正确伦理药方应该是:其一,作为药方的主药,应该深入开展会计商务伦理的研究和应用,使会计商务伦理这道原来形同虚设的防线逐渐成为一道真正有效的防线;其二,加强对会计职业伦理的研究,正视会计职业伦理的表达局限,努力消除其在职业个人心目中的空泛甚或虚伪的不良形象,使其成为职业个人的积极价值导向,从而进一步巩固会计职业伦理这道防线;其三,不能使这两道防线各自为战甚或互相掣肘,应该使这两道防线和谐共存、互相支持,因此,我们要进一步研究如何使这两道防线和谐共存。
  既然我们目前找不到一种“是充分完善和令人满意的”伦理理论,因此我们只能寄希望于“多种伦理理论良性竞争的有序道德结构”;既然会计行为包括职业行为和企业行为、会计伦理包括会计职业伦理和会计商务伦理,我们也只能指望两者的博士学位论文和谐共存。道德义务分层是会计职业伦理和会计商务伦理和谐共存的理论基础,在这一理论基础的指导下,我们己在6.1节构建起了“层次分明、逻辑清晰严谨且能有效包融会计职业伦理和会计商务伦理双重维度”的会计道德规范体系,莫定了会计职业伦理和会计商务伦理和谐共存的基本框架,在此不再重复阐述。
  本项研究的核心思想在于:会计伦理是会计行为者的伦理。会计行为者包括职业个人和企业,会计行为也包括职业个人行为和企业行为两个维度,从而会计伦理也包括会计职业伦理和会计商务伦理两个维度。会计伦理是一种包含会计职业伦理和会计商务伦理及这两者的冲突和融合的二维理论体系。会计信息失真是会计职业个人行为和企业行为均违背了伦理道德的共同结果,会计职业伦理和会计商务伦理是抵御会计信息失真的两道直接防线,只有当这两道防线均有效地构筑,并和谐共存、互相支持,会计信息失真才能得到遏制。本项研究的研究特色在于:我们致力于伦理理论、方法与会计的深度结合,由“将既成的伦理学套用到会计上”变革为“运用伦理理论与方法研究会计伦理”,寻找会计伦理研究的内在逻辑,以期形成系统的研究框架;我们的研究是问题导向的,我们期望能从伦理维度有效解读会计信息失真,有明确的研究主线,不是全景式的会计伦理研究;我们的研究范围聚焦于企业财务会计领域,该领域是会计信息失真的源头,我们积聚研究视域以图精细挖掘。
  本项研究的创新总的来说在于构建了一个全新的基于职业伦理和商务伦理的二维会计伦理理论体系。我们的研究目的和范围、研究的思路、研究的基本框架及具体研究内容均与以往的会计伦理研究有较大的区别,我们的研究整体而言是采用了一种全新的会计伦理研究范式。“会计职业伦理和会计商务伦理的综合研究”解决的核心问题是会计职业伦理与会计商务伦理的冲突和融合。我们构建了一个会计职业伦理和会计商务伦理二维融合的会计道德规范体系,研究了会计师同时作为职业的个人和企业的个人的角色冲突问题及角色冲突条件下的道德行为选择问题。“会计伦理现实问题研究:我国会计信息失真的伦理解读”,我们的独特贡献在于没有走综合解读的老路,而是尝试从伦理学理论与方法的高度专注于伦理维度的解读。

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