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新形势下公允价值在我国应用的问题及对策研究

来源: 代写收集 时间: 11-09 阅读:

  本科毕业论文(设计)开题报告书
论文(设计)题目 新形势下公允价值在我国应用的问题及对策研究

选题根据:
本课题的理论、实际意义
(一)理论意义
  1、满足会计目标的要求  由于美国次贷危机爆发以后,一些银行家、金融业人士和国会议员对要求金融产品按照公允价值计量的新会计准则提出质疑,认为在市场失灵的情况下,公允价值计量导致金融机构对资产按市价过分减计,造成亏损和资本充足率下降,进而促使金融机构加大资产抛售力度,加深金融危机的影响。在此环境下,我国总体上认为公允价值计量满足会计目标的要求,会继续应用公允价值这种计量模式。会计目标是会计概念结构的逻辑起点,在财务报告体系中起着指引方向的作用(葛家澍,1988)。美国FASB在第1号概念公告中提出,财务会计报告的目标就是向信息的使用者提供决策有用的信息,而它对决策有用的信息则从现金流变动和企业经济资源变动等角度来界定。我国的新会计准则将财务会计报告的目标定位为:向使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流等有关的会计信息。在竞争激烈的市场经济中,由于环境的变化,导致了资源价格的频繁波动,而传统的历史成本计量所反映的是资源取得时的价格,并非现行市价,它不能反映经济资源的真实价值及其变动的信息,特别是现金流变动的信息。但是,公允价值以交换价格作为计量基础,并引进了现金流评估方法,从而能够较确切地反映企业的财务状况、经营成果等经济资源变动的信息,还能提供企业未来的现金流量信息。也就是说,利用公允价值进行会计计量,能够向财务会计报告使用者提供决策有用的信息,满足会计目标的要求。
  2、符合资产计量的定义,利于资产价值的体现  美国FASB财务会计概念所采用的思路是:以资产为核心概念,从资产的概念出发,逐步界定资产确认、计量和报告以及资产负债表的组成等,这一基本模式被国际会计所接受,许多会计准则制定机构相继对其进行模仿,不难得出资产的计量是财务会计的核心。我国的新会计准则在思路上同许多国家一样借鉴美国,将资产定义为:是企业过去的交易或事项所形成的、由企业拥有或控制的、预期能给企业带来利益的经济资源。可见新准则对资产的定义摒弃了成本的倾向,强调的是资产的价值,即在未来可以为企业创造现金净流量的能力。我国的新会计准则在定义公允价值时,基本上是以现行市价或未来现金流量的现值来替代历史成本,因而从计量属性上看,只有公允价值才能反映资产的预期经济利益,体现资产的价值,因而对公允价值在我国应用的研究是相当有价值的。  3、符合权责发生制的会计确认基础  会计确认是指在交易和事项发生时,一个项目正式按要素予以记录并按要素的项目计入财务报表及其合计中的过程(葛家澍,2002)。而对于一项资产或负债,确认不仅要记录该项目的取得或发生,还要记录其随后的变动。权责发生制试图把企业带来现金后果的交易及其他事项和情况对于企业的财务影响,记录于这些交易、事项和情况发生的时期,而不限于企业收到或付出现金的时期(FASB,1978)。由于权责发生制既反映了交易对经济利益的影响,又为事项观留下了概念上的合理性,即能反映要素随后的变动。我国的新会计准则如同国际通行的做法一样,将权责发生制作为会计确认的基础。而在对要素进行确认和计量时,只有基于现行市价和未来现金流量的现值的公允价值,才能反映要素的取得及其随后的变动,而不拘泥于初次确认,即能对交易和事项进行确认,因此,公允价值计量属性最符合权责发生制的会计确认基础。
(二)实际意义
   公允价值作为一种全新的计量模式,起源于20世纪80年代,随着资本市场的日益发达,金融工具及衍生工具的大量涌现,公允价值计量在国外已得到广泛的应用,并逐步成为国际会计的发展趋势。20世纪90年代以来,随着衍生金融工具的大量产生,人们日益对企业商誉、衍生金融工具等资产和负债的确认和计量进行关注。由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性,从而使得现行财务会计报告过度关注历史成本和利润,忽视未来、现金流和价值。公允价值因其潜在的高度相关性,受到了人们的高度重视。但是由于公允价值计量在一定情况下存在难点,并且当前还存在世界性的会计信息失真难题,因此,公允价值在会计中的应用受到了一定的限制。如何解决公允价值应用所带来的新的会计理论和方法问题、实现传统会计理论和实务的创新、提高会计信息的决策有用性、使会计在日益复杂多变的现代市场经济大环境中求得生存和发展就成为国内外会计研究中最重要的课题之一。

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